Перечень контрольных мероприятий зависит от конкретной ситуации, а также от вида проводимой проверки.
Как правило, для выявления нереальных операций по сделкам инспекторы проводят те же мероприятия, что и по сделкам с "техническими" компаниями (то есть когда операция в действительности была, но исполнена ненадлежащим лицом). В частности (п. п. 6 - 9 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, ПисьмоФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@):
· Истребуют документы по сделке у вас и у вашего контрагента (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ).Это нужно, чтобы выяснить конкретные обстоятельства совершения сделки: время, места нахождения поставщика и покупателя, места отправки и доставки товара, объем поставленных товаров, работ, услуг, их характеристики, лиц, от имени которых подписаны документы, и т.д., а также сравнить, как отражена сделка в документах, которые представили вы, и в документах, которые представил ваш контрагент.Нередко инспекторы истребуют документы по цепочкедвижения товара - то есть у контрагентов второго, третьего и последующих звеньев;
· Допрашивают свидетелей(например, вашего руководителя, главного бухгалтера, работников, которые могут что-то знать о сделке) (ст. 90 НК РФ).В ходе допроса инспекторы будут выяснять детали сделки. Например, как вы узнали о контрагенте, как вели переговоры, были ли личные встречи ваших представителей и представителей контрагента, что вы делали для проявления должной осмотрительности, как доставлялся товар (выполнялась, работа, оказывалась услуга) и т.п.Допросить могут и руководителя (других сотрудников) контрагента;
· Осматриваютпомещения, территории, документы и предметы (ст. 92 НК РФ).Например, для того чтобы проверить, действительно ли у вас есть то оборудование, которое вы купили согласно представленным документам;
Назначают экспертизы (ст. 95 НК РФ).Например, для того чтобы проверить, действительно ли документы по сделке подписаны теми лицами, которые в них указаны;
Запрашивают сведения у банков (ст. ст. 86, 93.1 НК РФ).Например, для того чтобы оценить характер движения денег по счетам у вас, ваших контрагентов, проверить нет ли "транзитных" переводов, обналичивания денег физлицами, выяснить, кто имеет доступ к счету, с каких IP-адресов используется система "клиент-банк";
Анализируют информацию из своих информационных систем, в том числе ту, которую получают от других госорганов и учреждений (ст. 85 НК РФ).Например, для того чтобы оценить, обладал ли ваш контрагент ресурсами, которые нужны для выполнения обязательств по сделке (недвижимостью, транспортом, оборудованием, персоналом и т.п.), подавал ли отчетность в налоговые органы, платил ли налоги, нет ли признаков подконтрольности участников сделки одному лицу.
Если в ходе проверки будет доказано, что сделка нереальная, то ее в целях налогообложения учитывать не будут (п. 1 ст. 54.1 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
Это может повлечь ответственность за неуплату налогов (сборов, взносов).
Если инспекторы выяснят, что операция в действительности была, но исполнена не тем лицом, которое указано в договоре (или не тем лицом, которому исполнение могло быть передано по закону или по договору), то будут применяться последствия исполнения обязательства ненадлежащим лицом (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 2, разд. II - V Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
