Налогоплательщик может возместить НДС из бюджета, если по итогам налогового периода (квартала) сумма налога, принятая к вычету, превысила исчисленную сумму НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Начинаем серию публикаций о камеральном контроле, которые в дальнейшем могут помочь при грамотных ответах на требования, выработать стратегию поведения налогоплательщика, принять управленческие решения с учетом одного и любимых методов инспекторов – «риск ориентированного».
Раскрываем только «тайные тайны», не прописываем «общие действия» налогоплательщика и инспекции в рамках камеральной проверки, с которыми можно ознакомится в ст. ст. 88, 100, 101 и др. при возмещении НДС.
Важно отметить, все представленные налоговые декларации по НДС на возмещение из бюджета находятся на особом контроле у ИФНС и УФНС. Ежедневно сотрудники ФНС, которые отвечают за это направление, проводят мониторинг представленных налоговых деклараций по возмещению.
Само по себе возмещение является трудоемким процессом для инспектора ФНС, так как при проведении камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по возмещению требуется большое количество отчетов, которые подаются в УФНС и анализ с документами и программами контроля. Ознакомится, как и какие программы использует инспектор ИФНС можно в нашем отдельной публикации.
ДЕЙСТВИЯ ИНСПЕКТОРА ФНС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ НД ПО НДС НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ИЗ БЮДЖЕТА
Шаг № 1. Анализ КА, выявление расхождений и разрывов с КА
В рамках начатой камеральной проверки инспектор анализирует представленную декларацию по НДС с возмещением с целью выявления расхождений и разрывов с КА с помощью АСК НДС-2.
Как инспектор использует свои ресурсы – АИС Налог-3 и АСК НДС-2 можно прочитать в нашей статье.
Шаг №2. Выгружает книги покупок и продаж, представленные вместе с НД по НДС на возмещение в рамках камеральной проверки.
Шаг №3. Проверяет в АИС Налог-3, какие документы (запросы), банковские выписки, допросы и тд. уже имеются в программе.
Шаг №4. Направляет требование в рамках камеральной проверки о представлении документов (информации) в соответствии со ст. 88 НК РФ. в адрес НП, который представил НД по НДС с возмещением.
Шаг №5. Направляет запросы в банки о предоставлении выписок по всем расчетным счетам НП и КА.
Шаг №6. Направляет требования о представлении документов (информации) в рамках камеральной проверки по налогам в соответствии со ст. 88 НК РФ и поручения об истребовании документов (информации) в соответствии со ст.93 НК РФ в адреса всех КА, которые отражены в книгах покупок и продаж и в банковской выписке.
Шаг №7. Направляет поручения и повестки о проведении допроса в качестве свидетеля.
Шаг №8. В рамках камеральной проверки направляет запросы в другие налоговые органы на проведение осмотра офисов/складов/помещений ваших КА.
Шаг №9. Проводит анализ на сопоставление IP-адресов вас и ваших КА.
Важно !
IP-адреса бывают 2х видов:
- по отчетности, т.е. откуда непосредственно сдается вся отчетность НП;
- по банковским переводам (т.е. если вы с мобильного приложения переводите денежные средства из дома, то будет IP-адрес вашего дома).
Если ваш IP-адрес по банку совпал с каким-либо КА один раз, то ничего критичного, а вот если IP-адрес по отчетности совпал, то это уже подозрение на подконтрольность и организованную группу, что грозит актом и отказом в возмещении!
Шаг 10. Если у вас и ваших КА имеются сайты, инспектор анализирует их на предмет товара и услуг, когда они созданы (дата) и с помощью каких конструкторов.
Если будут выявлены сайты по одинаковому шаблону и даты создания практически рядом, то опять подозрение на подконтрольность и организованную группу! Что грозит актом и отказом в возмещении!
Шаг 11. Инспектор в рамках камеральной проверки проводит анализ сопоставления вас и ваших КА на:
- адрес регистрации (не пересекаются ли где-нибудь одинаковые адреса);
- ранее руководители или учредители какого-либо КА потом вдруг стали сотрудниками у вас или у другого вашего КА;
- переход одних и тех же сотрудников у вас, либо между вашими КА.
Если будет выявлен такой факт опять подозрение на подконтрольность и организованную группу! Что грозит актом и отказом в возмещении!
Если инспектор по собранной им документальной базе не может сделать вывод об обоснованности возмещения и планирует акт доначислений, то оформляет мотивированное заключение на проект акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС.
Налоговая инспекция может отказать в возмещении вычета в рамках камеральной проверки НДС по различным причинам. На практике чаще всего это:
• ошибки в документах (например, в реквизитах), исправления в документах после отгрузки либо отсутствие документов, подтверждающих сделку, и тому подобное;
• работа с фирмами-однодневками;
• налоговая декларация с заявленной суммой НДС к возмещению подана по истечении трех лет после окончания соответствующего квартала;
• критичные ошибки в счетах-фактурах (нельзя определить продавца или покупателя, неправильная сумма или ставка НДС и так далее);
• ИФНС выявила цель возмещения — получение необоснованной налоговой выгоды (п.6 Письма ФНС России от 10.10.2022г №БВ-4-7/13450@.
Конкретные причины должны быть указаны в решении по результатам камеральной проверки налогов.
Налоговый адвокат, Бугрушев Александр
В свою очередь, если вам нужен профессиональный взгляд, способный найти ошибки налоговиков даже и представить свои контр-инрументы в случае отказов в вычетах пишите нам смело.
Начинаем серию публикаций о камеральном контроле, которые в дальнейшем могут помочь при грамотных ответах на требования, выработать стратегию поведения налогоплательщика, принять управленческие решения с учетом одного и любимых методов инспекторов – «риск ориентированного».
Раскрываем только «тайные тайны», не прописываем «общие действия» налогоплательщика и инспекции в рамках камеральной проверки, с которыми можно ознакомится в ст. ст. 88, 100, 101 и др. при возмещении НДС.
Важно отметить, все представленные налоговые декларации по НДС на возмещение из бюджета находятся на особом контроле у ИФНС и УФНС. Ежедневно сотрудники ФНС, которые отвечают за это направление, проводят мониторинг представленных налоговых деклараций по возмещению.
Само по себе возмещение является трудоемким процессом для инспектора ФНС, так как при проведении камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по возмещению требуется большое количество отчетов, которые подаются в УФНС и анализ с документами и программами контроля. Ознакомится, как и какие программы использует инспектор ИФНС можно в нашем отдельной публикации.
ДЕЙСТВИЯ ИНСПЕКТОРА ФНС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ НД ПО НДС НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ИЗ БЮДЖЕТА
Шаг № 1. Анализ КА, выявление расхождений и разрывов с КА
В рамках начатой камеральной проверки инспектор анализирует представленную декларацию по НДС с возмещением с целью выявления расхождений и разрывов с КА с помощью АСК НДС-2.
Как инспектор использует свои ресурсы – АИС Налог-3 и АСК НДС-2 можно прочитать в нашей статье.
- На практике в рамках начатой камеральной проверки инспектор ФНС «уговаривает» налогоплательщика представить уточненную НД в и перенести вычеты на последующие кварталы, чтобы не было возмещения.
- Проверять и смотреть будут всех контрагентов, которые отражены в книге покупок и продаж, а также которые будут в банковской выписке, на предмет обладания признаками «транзитной» организации.
- Если у КА - минимальная численность, отсутствуют материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, отсутствует по адресу регистрации), высокий удельный вес вычетов, таких лучше не заявлять в вычетах в НД по НДС по возмещению, перенесите их на следующий квартал.
Шаг №2. Выгружает книги покупок и продаж, представленные вместе с НД по НДС на возмещение в рамках камеральной проверки.
Шаг №3. Проверяет в АИС Налог-3, какие документы (запросы), банковские выписки, допросы и тд. уже имеются в программе.
- Помним, что все документы, представленные в ИФНС по месту регистрации, также допросы в качестве свидетеля, потом подгружаются инспектором ФНС в программу АИС Налог-3 и их видят все сотрудники ФНС с соответствующим допуском в любой инспекции.
Шаг №4. Направляет требование в рамках камеральной проверки о представлении документов (информации) в соответствии со ст. 88 НК РФ. в адрес НП, который представил НД по НДС с возмещением.
Шаг №5. Направляет запросы в банки о предоставлении выписок по всем расчетным счетам НП и КА.
Шаг №6. Направляет требования о представлении документов (информации) в рамках камеральной проверки по налогам в соответствии со ст. 88 НК РФ и поручения об истребовании документов (информации) в соответствии со ст.93 НК РФ в адреса всех КА, которые отражены в книгах покупок и продаж и в банковской выписке.
Шаг №7. Направляет поручения и повестки о проведении допроса в качестве свидетеля.
- Могут быть вызваны на допрос как директор, учредитель, ИП, так и все сотрудники, которые могут обладать какой-либо информацией. Также вызваны на допрос будут КА и их сотрудники для подтверждения или опровержения сделки между вами.
- При необходимости, проверяющий вас инспектор ФНС может провести осмотр с применением фото- и видеофиксацией и составить протокол осмотра как офиса по месту регистрации, так и складов, помещений, которые у вас в собственности, либо в аренде.
Шаг №8. В рамках камеральной проверки направляет запросы в другие налоговые органы на проведение осмотра офисов/складов/помещений ваших КА.
Шаг №9. Проводит анализ на сопоставление IP-адресов вас и ваших КА.
Важно !
IP-адреса бывают 2х видов:
- по отчетности, т.е. откуда непосредственно сдается вся отчетность НП;
- по банковским переводам (т.е. если вы с мобильного приложения переводите денежные средства из дома, то будет IP-адрес вашего дома).
Если ваш IP-адрес по банку совпал с каким-либо КА один раз, то ничего критичного, а вот если IP-адрес по отчетности совпал, то это уже подозрение на подконтрольность и организованную группу, что грозит актом и отказом в возмещении!
Шаг 10. Если у вас и ваших КА имеются сайты, инспектор анализирует их на предмет товара и услуг, когда они созданы (дата) и с помощью каких конструкторов.
Если будут выявлены сайты по одинаковому шаблону и даты создания практически рядом, то опять подозрение на подконтрольность и организованную группу! Что грозит актом и отказом в возмещении!
Шаг 11. Инспектор в рамках камеральной проверки проводит анализ сопоставления вас и ваших КА на:
- адрес регистрации (не пересекаются ли где-нибудь одинаковые адреса);
- ранее руководители или учредители какого-либо КА потом вдруг стали сотрудниками у вас или у другого вашего КА;
- переход одних и тех же сотрудников у вас, либо между вашими КА.
Если будет выявлен такой факт опять подозрение на подконтрольность и организованную группу! Что грозит актом и отказом в возмещении!
Если инспектор по собранной им документальной базе не может сделать вывод об обоснованности возмещения и планирует акт доначислений, то оформляет мотивированное заключение на проект акта камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС.
Налоговая инспекция может отказать в возмещении вычета в рамках камеральной проверки НДС по различным причинам. На практике чаще всего это:
• ошибки в документах (например, в реквизитах), исправления в документах после отгрузки либо отсутствие документов, подтверждающих сделку, и тому подобное;
• работа с фирмами-однодневками;
• налоговая декларация с заявленной суммой НДС к возмещению подана по истечении трех лет после окончания соответствующего квартала;
• критичные ошибки в счетах-фактурах (нельзя определить продавца или покупателя, неправильная сумма или ставка НДС и так далее);
• ИФНС выявила цель возмещения — получение необоснованной налоговой выгоды (п.6 Письма ФНС России от 10.10.2022г №БВ-4-7/13450@.
Конкретные причины должны быть указаны в решении по результатам камеральной проверки налогов.
Налоговый адвокат, Бугрушев Александр
В свою очередь, если вам нужен профессиональный взгляд, способный найти ошибки налоговиков даже и представить свои контр-инрументы в случае отказов в вычетах пишите нам смело.
